kapitalisaatiosopimus – Perintöverotusarvo
– Käypä arvo – Laskennallinen
verovelka –
Takaisinosto – Pääoma – Tuotto
A:n jäämistöomaisuuteen oli
muun ohessa kuulunut Henkivakuutusosakeyhtiö
B:n myöntämä
sijoitussidonnainen kapitalisaatiosopimus.
A oli elinaikanaan maksanut
sopimuksen perusteella vakuutusmaksuja
1488323,57 euroa.
Sopimuksen mukaisille sijoituksille
laskettavissa ollut tuotto oli A:n
kuolinpäivänä ollut 609 953,31 euroa
ja takaisinostoarvo 2 098 276,88
euroa.
Verohallinto oli A:n kuolinpesän
hakemusten johdosta antanut
perintöverotusta koskevan ennakkoratkaisun,
jonka mukaan kapitalisaatiosopimuksen
arvona A:n jälkeen
toimitettavassa perintöverotuksessa
oli pidettävä sen takaisinostoarvoa
vähennettynä sopimuksen
tuoton perusteella laskettavissa
olevalla tuloverovelalla eli
1897892,29 euroa. Verohallinto oli
tuloverotusta koskevana ennakkoratkaisuna
lausunut, että sopimuksen
pääoman arvona pidetään sen
säästöä eli 1488323,57 euroa takaisinostohetkellä.
Takaisinostoarvon
pääoman ylittävästä osasta muodostuu
sopimuksesta kertynyt
tuotto, joka verotetaan omistajan
muuna pääomatulona. Hallintooikeus
oli hylännyt A:n kuolinpesän
ennakkoratkaisuja koskevat
valitukset.
Korkein hallinto-oikeus kumosi
hallinto-oikeuden päätökset ja Verohallinnon
antamat ennakkoratkaisut
sekä lausui uutena perintöverotusta
koskevana ennakkoratkaisuna,
että sijoitussidonnaisen
kapitalisaatiosopimuksen käypänä
arvona perintöverotuksessa oli pidettävä
sen takaisinostoarvoa perinnönjättäjän
kuolinhetkellä. A:n
kuolinhetkellä sopimuksen mukaisille
sijoituksille laskettavissa olevan
tuoton perusteella määritettävissä
olevaa tuloverovelkaa ei siten
vähennetty sopimuksen takaisinostoarvosta.
Korkein hallinto-oikeus lausui
uutena tuloverotusta koskevana
ennakkoratkaisuna, että veronalaista
tuottoa laskettaessa verovelvollisen
sijoittamana pääomana
oli pidettävä A:n jälkeen toimitetussa
perintöverotuksessa vahvistettua
sijoitussidonnaisen kapitalisaatiosopimuksen
käypää arvoa,
jos kuolinpesä tai perillinen osti
kapitalisaatiosopimuksen takaisin.
Verovelvollisen saamana veronalaisena
muuna pääomatulona oli
pidettävä tämän arvon ylittävää
osaa sopimuksen perusteella hänelle
maksettavasta määrästä. Ennakkoratkaisu
verovuodelle 2015.
Perintö- ja lahjaverolaki 9 §
Tuloverolaki 32 § ja 51 § (1246/
2013)
KHO:2017:197
Elinkeinotulon verotus – Ennakkopäätösvalitus
– Valituslupa –
Valitusluvan myöntämisen edellytykset
A Oy:n ennakkopäätösvalitusta
koskeva valituslupahakemus koski
niin sanotun apuyhtiörakenteen
käyttämistä konsernissa ja verovelvollisyhtiön
osakekaupan rahoittamiseksi
ottaman konsernin
sisäisen lainan korkojen vähennyskelpoisuutta
verotuksessa. Asiassa
oli kysymys erityisesti siitä, oliko
toteutettuja järjestelyjä arvioitava
toimenpiteiden yksityisoikeudelliseen
muotoon liittyvien veroseuraamusten
mukaisesti vai johtiko
järjestelyjen muodostama kokonaisuus
muunlaiseen verotukselliseen
lopputulokseen. Erityisesti oli
arvioitava, oliko asiassa perusteita
soveltaa verotusmenettelystä annetun
lain 28 §:n säännöstä. Tämänkaltainen
arviointi ei ollut
mahdollista ilman, että asiassa
otettiin kantaa siinä esitettyyn laajaan
näyttöä koskevaan aineistoon.
Näin saatava yksittäistä verovelvollista
koskeva ratkaisu ei suoraan
palvellut sitä verovelvollisten
joukkoa, joihin oli kohdistettu vastaavia
vaatimuksia kuin A Oy:öön.
Vuonna 2014 voimaan tulleet
elinkeinotoiminnan korkojen vähennysrajoitukset
merkitsivät sitä,
että verovelvolliset eivät enää entisessä
määrin toteuttaneet vastaavanlaisia
konsernin sisäisiin korkoihin
perustuvia järjestelyjä, minkä
vuoksi mahdollisella ennakkopäätösratkaisulla
ei ollut merkittävää
vaikutusta verotuksen ennakoitavuuteen.
Tämän vuoksi ja kun lisäksi
otettiin huomioon, että oikeusvarmuuden
takaamiseksi ei ollut tarpeen
poiketa normaalista kolmivaiheisesta
muutoksenhakumenettelystä,
A Oy:n ennakkopäätösvalitusta
koskeva valituslupahakemus
hylättiin. Asia siirrettiin
hallinto-oikeuden ratkaistavaksi.
Laki verotusmenettelystä 71b §
1 momentti (875/2012) ja 70 §
2 momentti 1 kohta (1558/1995)
Toimitus: Ville Rautapää
Alma Talent
shop.almatalent.fi
pro.almatalent.fi/#suomenlaki